Una raccolta di circolari, note, risposte e comunicazioni sulla fiscalità che possono interessare le organizzazioni del Terzo settore e non profit in generale realizzata in collaborazione con CSVnet Lombardia
Un progetto di
Dall’Agenzia delle entrate
LUGLIO 2026
Vendita anticipata di immobile di Ets: agevolazioni fiscali
Un Ets mantiene le agevolazioni fiscali (imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa) fruite in sede di acquisto di un immobile anche nell’ipotesi di successiva vendita del bene prima di 5 anni, purché l’immobile sia stato preventivamente e concretamente destinato allo svolgimento delle attività istituzionali dell’ente. In caso di vendita entro 5 anni, l’ente dovrà comunque fare attenzione alle imposte sui redditi ordinarie, poiché l’operazione potrebbe generare una plusvalenza tassabile.
Fusione per incorporazione tra enti religiosi: trattamento fiscale
La fusione per incorporazione tra enti religiosi della stessa struttura è esclusa da IVA e paga le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa. Ai fini delle imposte sui redditi, l’operazione è neutrale se i beni restano nella stessa sfera (istituzionale o commerciale). Se invece un immobile passa dall’attività religiosa a quella commerciale, si applica il valore di mercato e può emergere una plusvalenza tassabile, a meno che l’ente non lo possedesse già da oltre cinque anni.
APRILE 2026
Superbonus e “general contractor”: criteri per la detraibilità delle spese e trattamento del margine nei subappalti
Gli ETS proprietari/gestori di immobili (sedi, servizi, comunità, housing) che hanno realizzato interventi con Superbonus e modelli “chiavi in mano” (appalto/subappalto) possono usare questi chiarimenti per ridurre incertezze su spese agevolabili e rischio di contestazioni in verifica.
FEBBBRAIO 2026
Inquadramento fiscale delle trattenute operate da una Comunità Energetica Rinnovabile sugli importi GSE agli associati (art. 148 TUIR e art. 79, co. 6, CTS)
È rilevantissima per ETS coinvolti nelle CER (come “facilitatori/gestori”): chiarisce quando le trattenute finalizzate a coprire costi di gestione non costituiscono corrispettivi e quindi restano fuori campo IVA / non “commerciali”, se coerenti con finalità istituzionali e senza sinallagma verso il singolo associato.
Chiarimenti sulle disposizioni del Codice del Terzo settore (CTS) in materia di imposte sui redditi e sulla qualificazione fiscale degli enti (RUNTS)
È la circolare “quadro” sulla fiscalità ETS: fornisce criteri applicativi per la qualificazione fiscale degli enti iscritti al RUNTS e per la distinzione tra attività non commerciali e commerciali (con ricadute immediate su contabilità, impostazione dei corrispettivi, rendicontazione e controlli). È utile anche per gestire correttamente le decorrenze e i passaggi organizzativi legati all’ingresso nel nuovo regime.
Circolare n. 1/E del 19/02/2026
Novità sulla tassazione degli incrementi retributivi dei rinnovi contrattuali, delle maggiorazioni e delle indennità (Legge di bilancio 2026)
Riguarda in modo diretto gli ETS che sono datori di lavoro: chiarisce come applicare le misure di detassazione (imposte sostitutive) su aumenti da rinnovi contrattuali e su indennità/maggiorazioni (turni, notturno, festivi), indicando condizioni soggettive e modalità operative da parte del sostituto d’imposta. È un riferimento pratico per allineare paghe, CU e procedure interne e ridurre rischi di errori nei conguagli.
Circolare n. 2/E del 24/02/2026
IVA su prestazioni di osteopata, chiropratico, chinesiologo e massaggiatore capo bagnino (art. 10, n. 18, DPR 633/1972) + indicazioni su fatturazione
Molti ETS operano in ambito socio-sanitario o gestiscono servizi con professionisti/strutture: la risoluzione chiarisce quando si applica l’esenzione IVA e quando invece l’IVA è dovuta, con riflessi su tariffe, contratti e adempimenti (anche fatturazione verso persone fisiche).
Risoluzione n. 9 del 24/02/2026
GENNAIO 2026
Codici tributo per l’imposta sostitutiva (15%) su maggiorazioni/indennità per lavoro notturno, festivo e a turni (settore privato)
Gli ETS con dipendenti possono applicare (se ne ricorrono i presupposti) la detassazione prevista dalla Legge di bilancio 2026; la risoluzione è operativa perché istituisce i codici tributo e indica come gestire i versamenti tramite F24.
Codici tributo per l’imposta sostitutiva (5%) sugli incrementi retributivi 2026 da rinnovi contrattuali 2024–2026
Vale per ETS “datori di lavoro” che riconoscono aumenti 2026 in attuazione di rinnovi CCNL nel periodo indicato; la risoluzione serve per la parte pratica (F24/codici tributo e condizioni operative).
Esenzione successioni e donazioni: inapplicabilità al trasferimento “mortis causa” a favore di un ente pubblico svizzero (mancanza reciprocità)
È utile come “alert” per enti non commerciali che possono ricevere lasciti o eredità con elementi di internazionalità: ribadisce che l’esenzione non opera se manca la condizione di reciprocità richiesta, con conseguenze dirette sul carico d’imposta e sulla pianificazione successoria.
Trattamento IVA applicabile all’attività di distribuzione dei beni acquistati collettivamente dai Gruppi di acquisto solidali (GAS) costituiti come APS, nei confronti dei soli soci
Chiarisce che l’attività “tipica” del GAS/APS (acquisto collettivo e redistribuzione ai soli aderenti, alle condizioni indicate) costituiti come APS resta non commerciale / fuori campo IVA, anche alla luce dell’evoluzione del quadro ETS, evitando letture che avrebbero potuto far scattare obblighi IVA e relativi adempimenti.
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